ELEMENTOS PATRIMONIALES

            El patrimonio de una empresa es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que posee en un momento determinado. Este patrimonio debe estar cuantificado, es decir valorado en unidades monetarias.

A cada uno de los componentes del patrimonio de  una empresa se les denomina elemento patrimonial.

Estos pueden ser muchísimos, haciendo su estudio y valoración muy difíciles. Para facilitar dicha valoración y estudio la contabilidad agrupa a los elementos patrimoniales de acuerdo con las características de los mismos, asignándolos en una cuenta y un nombre representativo de cada elemento. Esto se consigue mediante la normalización contable, que pretende homogeneizar la información contable para que dicha información pueda ser interpretada y contrastada por todos los usuarios. Los distintos países llevan a cabo tal homogeneización a través de los planes generales de contabilidad.

El Plan General Contable en España ha sido recientemente modificado. El nuevo plan ha sido aprobado en noviembre de 2007 entrando en vigor en el año 2008.

La normalización de los elementos patrimoniales se concreta en el cuadro de cuentas recogido en el P.G.C. que contiene las cuentas representativas de todos los elementos. Las cuentas constan de:

 - un código (número), utilizando un sistema de codificación decimal, basada en grupos 8(un dígito), cuentas (dos dígitos), cuentas (tres dígitos), subcuentas (4 dígitos) y subsubcuentas (5 dígitos) y

 - un nombre.

  MASAS PATRIMONIALES

Los elementos patrimoniales, por la función que desempeñan o por el significado económico o financiero que tienen dentro de la empresa forman distintas agrupaciones dentro del patrimonio: estos grupos son las masas patrimoniales, es decir el conjunto de elementos empresariales homogéneos, es decir que tienen la misma significación económica que financiera.

Desde el punto de vista contable el patrimonio de una empresa está constituido por tres grandes masas patrimoniales:

                       El Activo: conjunto de bienes y derechos que posee. El PGC  los define como bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.

                       El Pasivo: conjunto de obligaciones a las que tiene que hacer frente. El PGC  los define como las obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir o rendimientos económicos en el futuro; entendiéndose incluidas a estos efectos las provisiones.

El patrimonio neto: Formado por los fondos propios (aportaciones de los socios al capital social) y los resultados del ejercicio y de los anteriores. Según establece el PGC está constituido por la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios  o propietarios, que no tengan la consideración de pasivo, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.  

  

Así la identidad fundamental del patrimonio será: A = P+N 

 ACTIVO

ACTIVO NO CORRIENTE:

Formado por aquellos elementos patrimoniales cuya función es asegurar la vida de la empresa. Son inversiones que efectúa la empresa para llevar a cabo el proceso productivo pero que no se consumen en el ciclo de explotación Además se incluyen aquellos elementos cuya permanencia en la empresa es indefinida, es decir están vinculados a la empresa de forma permanente.

Los componentes de activo no corriente son:

INMOVILIZADO INTANGIBLE (20): Está compuesto por los derechos susceptibles de valoración económica. Han de ser identificables, tener carácter monetario y carecer de apariencia física, es decir han de ser intangibles. Vamos a estudiar los siguientes: 

 (200) Investigación: Recoge el importe de los gastos en investigación (en la búsqueda de nuevos conocimientos científico-tecnológicos con la finalidad de descubrir nuevas tecnologías, productos, procesos, etc.) que puedan ser activados de acuerdo con las normas recogidas en el PGC. Esto es cuando existan motivos fundados de éxito técnico y rentabilidad económica de la investigación y estén individualizados por proyectos.

(201) Desarrollo: Se refiere a la aplicación concreta de los logros obtenidos de la investigación. Recoge el importe de los gastos de desarrollo que puedan ser activados con los mismos requisitos exigidos para la activación de los gastos de investigación.

(202) Concesiones administrativas: Son los gastos efectuados por la obtención de derechos de investigación o de explotación otorgados por las administraciones públicas. 

(203) Propiedad industrial: Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de patentes o cualquier otra forma especial de fabricación que esté inscrita en el registro mercantil.

(204) Fondo de comercio: conjunto de bienes inmateriales como la clientela, nombre, imagen de marca... que impliquen valor para la empresa. Únicamente puede aparecer como elemento patrimonial cuando es adquirido a título oneroso (pagando por él) 

(205) Derechos de traspaso: Importe satisfecho por los derechos de arrendamientos de locales.

(206) Aplicaciones informáticas: Importe satisfecho por la propiedad o el derecho al uso de programas informáticos.

(280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible: Los elementos de inmovilizado intangible  pierden valor con el uso y por el paso del tiempo. Mediante la amortización se recupera año a año el valor de dicha inversión y se imputa a gastos del ejercicio la parte correspondiente de pérdida de valor. En definitiva recoge la corrección de valor por la depreciación del inmovilizado intangible realizada de acuerdo con un plan sistemático.

(290) Deterioro del valor del inmovilizado intangible: Recoge las correcciones valorativas por el deterioro del valor correspondiente al inmovilizado intangible, es decir por pérdidas reversibles.

NOTA: ESTAS DOS ÚLTIMAS CUENTAS VAN RESTANDO EN EL ACTIVO DEL BALANCE, YA QUE REPRESENTAN UNA MINORACIÓN DEL VALOR DEL BIEN.

INMOVILIZADO MATERIAL (21): Conjunto de elementos patrimoniales tangibles. Estudiaremos los más importantes:

(210) Terrenos y bienes naturales: solares de naturaleza urbana o rústica y otros terrenos, minas o canteras.

(211) Construcciones: edificaciones

(212) Instalaciones técnicas: unidades complejas de uso especificado en el proceso productivo que comprenden: edificaciones, maquinaria, piezas o elementos que están ligados para su funcionamiento.

(213) Maquinaria: conjunto de máquinas para elaborar el producto.

(214) Utillaje: utensilios y herramientas.

(215) Otras instalaciones

(216) Mobiliario: mobiliario, material y equipos de oficina.

(217) Equipos para procesos de información: ordenadores y demás conjuntos electrónicos.

(218) Elementos de transporte: Vehículos empleados por la empresa para el transporte exterior de personas y mercancías.

(219) Otro inmovilizado material

(281) Amortización acumulada del inmovilizado material: Recoge la corrección de valor por la depreciación del inmovilizado material realizada de acuerdo con un plan sistemático

(291) Deterioro de valor del inmovilizado material: Recoge las correcciones valorativas por el deterioro del valor correspondiente al inmovilizado material, es decir por pérdidas reversibles.

NOTA: ESTAS DOS ÚLTIMAS CUENTAS VAN RESTANDO EN EL ACTIVO DEL BALANCE, YA QUE REPRESENTAN UNA MINORACIÓN DEL VALOR DEL BIEN.

           

INVERSIONES INMOBILIARIAS (22): Activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de para su uso en el  proceso productivo o administrativo, o para su venta en el curso ordinario de las operaciones.

(220) Inversiones en terrenos y bienes naturales.

(221) Inversiones en construcciones.

(282)Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias: Recoge la corrección de valor por las inversiones inmobiliarias (excluidos los terrenos que no se amortizan) realizada de acuerdo con un plan sistemático.

NOTA: ESTA ÚLTIMA CUENTA VA RESTANDO EN EL ACTIVO DEL BALANCE, YA QUE REPRESENTA UNA MINORACIÓN DEL VALOR DEL BIEN.

           

INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO: Formado por aquellas inversiones permanentes en el capital o en deudas de otras empresas. Vamos a considerar:

(250) Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio: son inversiones a largo plazo en patrimonio de otras empresas (inversiones en acciones)

(251) Valores representativos de deuda a largo plazo: Inversiones a largo plazo en obligaciones, bonos u otros valores representativos de deuda de otras empresas. (inversiones en valores de renta fija)

(252)Créditos a largo plazo: préstamos y otros créditos no comerciales concedidos a terceros con vencimiento superior al año.

(253)Créditos a largo plazo por enajenación del inmovilizado: Créditos a terceros con vencimiento superior a un año, con origen en operaciones en enajenación de inmovilizado.

(254) Créditos a largo plazo al personal.

(258) Imposiciones a largo plazo: Saldos favorables en bancos, formalizados por medio de “cuenta de plazo” o similar, con vencimiento superior a un año.

(297) Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo: Importe de las correcciones valorativas por deterioro de valor de los mismos. (recogen pérdidas potenciales)

(298) Deterioro de valor de créditos a largo plazo: Importe de las correcciones valorativas por deterioro de valor de los mismos. (recogen pérdidas potenciales)

NOTA: ESTAS DOS ÚLTIMAS CUENTAS VAN RESTANDO EN EL ACTIVO DEL BALANCE, YA QUE REPRESENTAN UNA MINORACIÓN DEL VALOR DEL BIEN.

ACTIVO CORRIENTE: Conjunto de elementos cuya función es asegurar la actividad objeto de la empresa. Su permanencia en la empresa es inferior al ciclo de explotación. En esta categoría se incluyen por tanto  aquellos activos que se esperan vender, consumir o realizar en el ciclo normal de explotación ( un año), otros activos cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que se realice en el plazo máximo de un año, así como los activos financieros mantenidos para negociar y el efectivo y otros activos líquidos equivalentes.

           

            Los componentes del Activo no corriente se pueden clasificar en tres grandes bloques:

            ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA: El nuevo PGC destaca que los elementos deben clasificarse según el uso o destino que la empresa decida darles, de ahí que cualquier Activo no corriente será clasificado para la venta (con la correspondiente reclasificación en el Balance) cuando se espere que su valor contable va a ser recuperado en un plazo menor de un año, mediante su enajenación en lugar de por su uso continuado. El Plan impone el cumplimiento de una serie de requisitos que garanticen que efectivamente la empresa tiene la intención y las suficientes garantías de que dicha venta se produzca en dicho plazo.

            Son activos no corrientes mantenidos para la venta:

(580) Inmovilizado:

(582) Inversiones financieras

(583) Existencias, deudores comerciales y otras cuentas a cobrar

(588) Otros activos

(599) Deterioro de valor de activos no corrientes mantenidos para la venta.

NOTA: ESTA ÚLTIMA CUENTA VA RESTANDO EN EL ACTIVO DEL BALANCE, YA QUE REPRESENTA UNA MINORACIÓN DEL VALOR DEL BIEN.

           

EXISTENCIAS: son los materiales que se utilizan en la elaboración del producto (materias primas , materias auxiliares, productos en curso, ...) en el caso de una empresa industrial y en el caso de una empresa comercial son las mercaderías, es decir las mercancías que se venden sin transformar físicamente. Por tanto estos elementos van a ser los de menor liquidez dentro de los elementos de activo circulante ya que necesitan ser transformados y/o vendidos para su conversión en líquido. Algunos de estos elementos son:

(300) Mercaderías: cosas adquiridas por la empresa y destinadas a la venta sin transformación. (310) (310) Materias primas: elementos que mediante elaboración o transformación se destinan a formar parte de los productos fabricados.

(320) Elementos y conjuntos incorporables: son fabricados normalmente fuera de la empresa y adquiridos por ésta para incorporarlos a su producción sin someterlos a transformación.

(321) Combustibles: materias energéticas susceptibles de almacenamiento.

(326) Embalajes: envolturas generalmente irrecuperables, destinadas a resguardar productos o mercancías que han de transportarse.

(327) Envases: recipientes normalmente destinados a la venta, juntamente con el producto que contienen.

(328) Material de oficina.

(330) Productos en curso: los que se encuentran en fase de transformación al cierre del ejercicio económico.

(340) Productos semiterminados: los fabricados por la empresa y no destinados normalmente a su venta hasta que no sean objeto de elaboración, incorporación o transformación posterior.

(350) Productos terminados: los fabricados por la empresa y destinados al consumo final.

     El importe recogido en estas cuentas corresponde a las existencias que no se han consumido o vendido en este ejercicio, es decir la parte de inversión que queda en la empresa. Al cierre del ejercicio figurarán por el importe de las existencias finales de los correspondientes elementos, mientras que se dará de baja el importe por el que figuraban al comienzo del ejercicio que serán las existencias iniciales del .ejercicio presente (que son las mismas que las existencias finales del ejercicio anterior).

(39) Deterioro de valor de las existencias: Existen las correlativas cuentas definidas con tres dígitos para cada uno de los elementos existentes en este grupo. Recogen las pérdidas reversibles que se ponen de manifiesto con motivo del inventario de existencias al cierre del ejercicio.

NOTA: ESTAS CUENTAS VAN RESTANDO EN EL ACTIVO DEL BALANCE, YA QUE REPRESENTAN UNA MINORACIÓN DEL VALOR DEL BIEN.

 DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A COBRAR: Derechos de cobro inmediatos o a corto plazo que la empresa puede exigir transcurrido el plazo de vencimiento. Surgen de la realización del objeto social de la empresa, al efectuar la venta del producto o servicio sin que se cobre en el acto. Algunos elementos significativos son:

            - CLIENTES POR VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS:

(430) Clientes: créditos originados por la actividad principal de la empresa.es decir con compradores de mercaderías

(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar.

(436) Clientes de dudoso cobro.

(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales: Recoge las correcciones de valor por  deterioro de créditos incobrables surgidos por operaciones de tráfico. (clientes posiblemente insolventes)

NOTA: ESTA ÚLTIMA CUENTA VA RESTANDO EN EL ACTIVO DEL BALANCE, YA QUE REPRESENTA UNA MINORACIÓN DEL VALOR DEL BIEN.

            - ACCIONISTAS (SOCIOS) POR DESEMBOLSOS EXIGIDOS (558): Parte del capital social escriturado pendiente de desembolso, y cuyo importe ha sido exigido a los accionistas.

            - OTROS DEUDORES

(44) Recogen el importe de créditos con compradores que no tienen la condición estricta de clientes.

(440) Deudores

(441) Deudores, efectos comerciales a cobrar.

(446) Deudores de dudoso cobro.

 (470) HP deudora por diversos conceptos (por IVA, por subvenciones concedidas, por devolución de impuestos).

 (472) HP IVA soportado: IVA devengado por la adquisición de bienes y servicios y otras operaciones que tenga el carácter de deducible.

                   (544) Créditos a corto plazo al personal

           

            INVERSIONES FINANCIERAS  CORTO PLAZO:

 (540) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio: son inversiones a corto plazo en patrimonio de otras empresas (inversiones en acciones)

(541) Valores representativos de deuda a corto plazo: Inversiones a corto plazo en obligaciones, bonos u otros valores representativos de deuda de otras empresas.

 (inversiones en valores de renta fija)

 (542) Créditos a corto plazo: préstamos y otros créditos no comerciales concedidos a terceros con vencimiento no superior al año.

       (545) Dividendo a cobrar: Créditos por dividendos pendientes de cobro.

       (548) Imposiciones a c.p.: Saldos favorables en bancos, formalizados por medio de “cuenta de plazo” o similar, con vencimiento superior a un año.

       (597) Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo: Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponde a inversiones a corto plazo en valores representativos de deuda de otras empresas (valores de renta fija)

       (598) Deterioros de valor de créditos a corto plazo: Importe de las correcciones valorativas por deterioros en el valor de los créditos a corto plazo.

NOTA: ESTAS DOS ÚLTIMAS CUENTAS VAN RESTANDO EN EL ACTIVO DEL BALANCE, YA QUE REPRESENTAN UNA MINORACIÓN DEL VALOR DEL BIEN.

  EFECTIVO Y OTROS ACTIVOS EQUIVALENTES:

  -(57) TESORERÍA

                    (570) Caja, euros

 (572) Banco e instituciones de crédito c/c vista, euros.

. PATRIMONIO NETO Y PASIVO

PATRIMONIO NETO: Algunos de los elementos que componen los fondos propios son:

FONDOS PROPIOS:

(100) Capital social: recoge las aportaciones de los socios, es decir, el capital suscrito en las sociedades que revisten forma mercantil.

(102) Capital: capital en las empresas individuales.

(1030) Socios por desembolsos no exigidos, capital social:

(110) Prima de emisión: Aportaciones de los socios en el momento de la suscripción de acciones cuando el valor de emisión sea superior al valor nominal de las mismas.

(129) Resultado del ejercicio: recoge el beneficio o la pérdida del último ejercicio cerrado y que está pendiente de aplicación. Si el resultado del ejercicio esta cuenta figurará en el pasivo del balance restando, es decir minorando los fondos propios, una vez que se aplique el resultado (positivo o negativo) del ejercicio, la cuenta (129) desaparecerá del balance, dando lugar a las siguientes:

(11_) Reservas: beneficios no distribuidos por la empresa, existen muchos tipos de reservas: legales, estatutarias, voluntarias...

(120) Remanente: beneficios no distribuidos por la empresa y no aplicados a ninguna otra cuenta.

(526) Dividendo activo a pagar: recoge una deuda con los accionistas, por el reconocimiento de sus dividendos. NOTA: ESTA CUENTA PERTENECE AL PASIVO NO CORRIENTE

            Estas tres últimas cuentas nacen cuando la empresa ha tenido un resultado positivo (beneficio) y lo distribuye.

(121) Resultados negativos de ejercicios anteriores: nace por la aplicación del resultado cuando éste es negativo. TIENE SIGNO NEGATIVO

SUBVENCIONES: Concedidas por las administraciones públicas para la adquisición de activo no corriente

PASIVO NO CORRIENTE:

            Recoge obligaciones de pago a satisfacer a largo plazo. Algunos de los elementos incluidos en esta masa patrimonial son:

                    (14) Provisiones a largo plazo.

(170) Deudas a l.p. con entidades de crédito: préstamos con vencimiento superior a un año.

(171) Deudas a l.p.

(173) Proveedores de inmovilizado a l.p.: deudas con suministradores de inmovilizado con vencimiento superior a un año.

(174) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo.

(177) Obligaciones y bonos: financiación ajena instrumentada en valores negociables (emisión de un empréstito), cuyo vencimiento se produzca en un plazo superior a un año.

PASIVO CORRIENTE:

            Formado por el conjunto de elementos que significan obligaciones a las que ha de hacer frente la empresa a corto plazo. Forman parte del pasivo circulante:

(585) Provisiones: Recoge las provisiones correspondientes a los activos no corrientes y corrientes clasificados para la venta, procedentes generalmente del grupo 14 (a largo plazo) o de la cuenta 529 ( a corto plazo)

(499) Provisiones por operaciones comerciales.

(529) Provisiones a corto plazo.

(520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito: deudas contraídas con entidades de crédito con un vencimiento inferior a un año.

(524) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo.

(500) Obligaciones y bonos a corto plazo: financiación ajena instrumentada en valores negociables cuyo vencimiento vaya a producirse en un plazo no superior a un año.

(521) Deudas a corto plazo: Deudas contraídas con terceros por préstamos recibidos con vencimiento no superior a un año.

(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo.

(525) Efectos a pagar a corto plazo: Deudas contraídas con terceros por préstamos recibidos con vencimiento no superior a un año.

(526) Dividendo activo a pagar: Deudas con accionistas por dividendos reconocidos y aún no pagados

(400) Proveedores: deudas con suministradores de mercancías y demás elementos del grupo “existencias”

(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar, deudas con proveedores formalizadas en efectos de giro.

(410) Acreedores por prestación de servicios: deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición de proveedores.

(411) Acreedores, efectos comerciales a pagar: idem anterior pero documentadas en efectos de giro.